Проект Положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями»

Раздел: Власть
10 декабря 2015 г.

Про­ек­т

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

"__" ________ г. N ___

ПОЛОЖЕНИЕ
ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РЕЗЕРВОВ - ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И УСЛОВНЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

На ос­но­ва­нии Фе­де­раль­но­го за­ко­на от 10 июля 2002 го­да N 86-ФЗ "О Цен­траль­ном бан­ке Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции (Бан­ке Рос­сии)" (Со­бра­ние за­ко­но­да­тель­ства Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357) и в со­от­вет­ствии с ре­ше­ни­ем Со­ве­та ди­рек­то­ров Бан­ка Рос­сии (про­то­кол за­се­да­ния Со­ве­та ди­рек­то­ров Бан­ка Рос­сии от _______ N ___) Банк Рос­сии уста­нав­ли­ва­ет для не­кре­дит­ных фи­нан­со­вых ор­га­ни­за­ций по­ря­док бух­гал­тер­ско­го уче­та ре­зер­вов - оце­ноч­ных обя­за­тельств и услов­ных обя­за­тель­ств.

Гла­ва 1. Об­щие по­ло­же­ни­я

1.1. В на­сто­я­щем По­ло­же­нии ис­поль­зу­ют­ся тер­ми­ны, опре­де­лен­ные в зна­че­ни­ях, уста­нов­лен­ных в Меж­ду­на­род­ном стан­дар­те фи­нан­со­вой от­чет­но­сти (IAS) 37 "Ре­зер­вы, услов­ные обя­за­тель­ства и услов­ные ак­ти­вы" (да­лее - МСФО (IAS) 37), вве­ден­ным в дей­ствие на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции при­ка­зом Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от 25 но­яб­ря 2011 го­да N 160н "О вве­де­нии в дей­ствие Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти и Разъ­яс­не­ний Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 5 де­каб­ря 2011 го­да N 22501 (Рос­сий­ская га­зе­та от 9 де­каб­ря 2011 го­да) (да­лее - при­каз Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от 25 но­яб­ря 2011 го­да N 160н) <1>, ес­ли иное не преду­смот­ре­но на­сто­я­щим По­ло­же­ни­ем.
--------------------------------
<1> С по­прав­ка­ми, вве­ден­ны­ми в дей­ствие на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции при­ка­зом Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от 2 ап­ре­ля 2013 го­да N 36н "О вве­де­нии в дей­ствие и пре­кра­ще­нии дей­ствия до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 27 мая 2013 го­да N 28518 (Рос­сий­ская га­зе­та от 5 июня 2013 го­да), при­ка­зом Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от 17 де­каб­ря 2014 го­да N 151н "О вве­де­нии до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти в дей­ствие на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 15 ян­ва­ря 2015 го­да N 35544 ("О­фи­ци­аль­ный ин­тер­нет-­пор­тал пра­во­вой ин­фор­ма­ци­и" (www.pravo.gov.ru/), 15 ян­ва­ря 2015 го­да), при­ка­зом Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от 21 ян­ва­ря 2015 го­да N 9н "О вве­де­нии в дей­ствие и пре­кра­ще­нии дей­ствия до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 11 фев­ра­ля 2015 го­да N 35970 ("О­фи­ци­аль­ный ин­тер­нет-­пор­тал пра­во­вой ин­фор­ма­ци­и" (www.pravo.gov.ru/), 13 фев­ра­ля 2015 го­да).

В це­лях на­сто­я­ще­го По­ло­же­ния:
под ре­зер­вом - оце­ноч­ным обя­за­тель­ством по­ни­ма­ет­ся обя­за­тель­ство с не­опре­де­лен­ным сро­ком ис­пол­не­ния или обя­за­тель­ство не­опре­де­лен­ной ве­ли­чи­ны­;
под услов­ным обя­за­тель­ством по­ни­ма­ет­ся обя­за­тель­ство, на­ли­чие ко­то­ро­го бу­дет под­твер­жде­но на­ступ­ле­ни­ем или не­на­ступ­ле­ни­ем од­но­го или не­сколь­ких бу­ду­щих со­бы­тий, воз­ник­но­ве­ние ко­то­рых не опре­де­ле­но и ко­то­рые не пол­но­стью на­хо­дят­ся под кон­тро­лем не­кре­дит­ной фи­нан­со­вой ор­га­ни­за­ции.
Кро­ме то­го, услов­ным обя­за­тель­ством яв­ля­ет­ся обя­за­тель­ство, ко­то­рое удо­вле­тво­ря­ет опре­де­ле­нию обя­за­тель­ства, но не удо­вле­тво­ря­ет кри­те­ри­ям его при­зна­ния.
1.2. Насто­я­щее По­ло­же­ние не при­ме­ня­ет­ся в от­но­ше­нии:
фи­нан­со­вых ин­стру­мен­тов, вхо­дя­щих в сфе­ру при­ме­не­ния По­ло­же­ния Бан­ка Рос­сии от _______ N ___ "От­рас­ле­вой стан­дарт бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций с цен­ны­ми бу­ма­га­ми в не­кре­дит­ных фи­нан­со­вых ор­га­ни­за­ци­ях", за­ре­ги­стри­ро­ван­но­го Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от _______ N ___ ("Вест­ник Бан­ка Рос­си­и" от _______ N ___), По­ло­же­ния Бан­ка Рос­сии от _______ N ___ "От­рас­ле­вой стан­дарт бух­гал­тер­ско­го уче­та не­кре­дит­ны­ми фи­нан­со­вы­ми ор­га­ни­за­ци­я­ми опе­ра­ций по вы­да­че (раз­ме­ще­нию) де­неж­ных средств по до­го­во­рам зай­ма и до­го­во­рам бан­ков­ско­го вкла­да", за­ре­ги­стри­ро­ван­но­го Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от _______ N ___ ("Вест­ник Бан­ка Рос­си­и" от _______ N ___), а так­же иных фи­нан­со­вых ин­стру­мен­тов (в­клю­чая га­ран­тии), вхо­дя­щих в сфе­ру при­ме­не­ния Меж­ду­на­род­но­го стан­дар­та фи­нан­со­вой от­чет­но­сти (IAS) 39 "Фи­нан­со­вые ин­стру­мен­ты: при­зна­ние и оцен­ка" (да­лее - МСФО (IAS) 39), вве­ден­но­го в дей­ствие на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции при­ка­зом Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от 25 но­яб­ря 2011 го­да N 160н <1>;
--------------------------------
<1> С по­прав­ка­ми, вве­ден­ны­ми в дей­ствие на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции при­ка­за­ми Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от 18 июля 2012 го­да N 106н "О вве­де­нии в дей­ствие и пре­кра­ще­нии дей­ствия до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 3 ав­гу­ста 2012 го­да N 25095 (Рос­сий­ская га­зе­та от 15 ав­гу­ста 2012 го­да), от 2 ап­ре­ля 2013 го­да N 36н "О вве­де­нии в дей­ствие и пре­кра­ще­нии дей­ствия до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 27 мая 2013 го­да N 28518 (Рос­сий­ская га­зе­та от 5 июня 2013 го­да), от 7 мая 2013 го­да N 50н "О вве­де­нии в дей­ствие до­ку­мен­та Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 14 июня 2013 го­да N 28797 (Рос­сий­ская га­зе­та от 12 июля 2013 го­да), от 24 де­каб­ря 2013 го­да N 135н "О вве­де­нии в дей­ствие до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 15 ян­ва­ря 2014 го­да N 31020 (Рос­сий­ская га­зе­та от 24 ян­ва­ря 2014 го­да), от 17 де­каб­ря 2014 го­да N 151н "О вве­де­нии до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти в дей­ствие на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 15 ян­ва­ря 2015 го­да N 35544 ("О­фи­ци­аль­ный ин­тер­нет-­пор­тал пра­во­вой ин­фор­ма­ци­и" (www.pravo.gov.ru/), 15 ян­ва­ря 2015 го­да), от 21 ян­ва­ря 2015 го­да N 9н "О вве­де­нии в дей­ствие и пре­кра­ще­нии дей­ствия до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 11 фев­ра­ля 2015 го­да N 35970 ("О­фи­ци­аль­ный ин­тер­нет-­пор­тал пра­во­вой ин­фор­ма­ци­и" (www.pravo.gov.ru/), 13 фев­ра­ля 2015 го­да).

воз­на­граж­де­ний ра­бот­ни­кам, вхо­дя­щих в сфе­ру при­ме­не­ния По­ло­же­ния Бан­ка Рос­сии от 4 сен­тяб­ря 2015 N 489-П "От­рас­ле­вой стан­дарт бух­гал­тер­ско­го уче­та воз­на­граж­де­ний ра­бот­ни­кам не­кре­дит­ны­ми фи­нан­со­вы­ми ор­га­ни­за­ци­я­ми", за­ре­ги­стри­ро­ван­но­го Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от _______ N ___ ("Вест­ник Бан­ка Рос­си­и" от _______ N ___);
до­го­во­ров стра­хо­ва­ния, вхо­дя­щих в сфе­ру при­ме­не­ния По­ло­же­ния Бан­ка Рос­сии от 4 сен­тяб­ря 2015 N 491-П "От­рас­ле­вой стан­дарт бух­гал­тер­ско­го уче­та в стра­хо­вых ор­га­ни­за­ци­ях и об­ще­ствах вза­им­но­го стра­хо­ва­ния, рас­по­ло­жен­ных на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­но­го Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от _______ N ___ ("Вест­ник Бан­ка Рос­си­и" от _______ N ___), По­ло­же­ния Бан­ка Рос­сии от _______ N ___ "От­рас­ле­вой стан­дарт бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций не­го­су­дар­ствен­ных пен­си­он­ных фон­дов, свя­зан­ных с ве­де­ни­ем ими де­я­тель­но­сти в ка­че­стве стра­хов­щи­ка по обя­за­тель­но­му пен­си­он­но­му стра­хо­ва­нию и де­я­тель­но­сти по не­го­су­дар­ствен­но­му пен­си­он­но­му обес­пе­че­ни­ю", за­ре­ги­стри­ро­ван­но­го Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от _______ N ___ ("Вест­ник Бан­ка Рос­си­и" от _______ N __), а так­же иных до­го­во­ров стра­хо­ва­ния, вхо­дя­щих в сфе­ру при­ме­не­ния Меж­ду­на­род­но­го стан­дар­та фи­нан­со­вой от­чет­но­сти (IFRS) 4 "До­го­во­ры стра­хо­ва­ни­я" (да­лее - МСФО (IFRS) 4), вве­ден­но­го в дей­ствие на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции при­ка­зом Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от 25 но­яб­ря 2011 го­да N 160н <1>;
--------------------------------
<1> С по­прав­ка­ми, вве­ден­ны­ми в дей­ствие на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции при­ка­за­ми Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от 18 июля 2012 го­да N 106н "О вве­де­нии в дей­ствие и пре­кра­ще­нии дей­ствия до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 3 ав­гу­ста 2012 го­да N 25095 (Рос­сий­ская га­зе­та от 15 ав­гу­ста 2012 го­да), от 2 ап­ре­ля 2013 го­да N 36н "О вве­де­нии в дей­ствие и пре­кра­ще­нии дей­ствия до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 27 мая 2013 го­да N 28518 (Рос­сий­ская га­зе­та от 5 июня 2013 го­да); от 21 ян­ва­ря 2015 го­да N 9н "О вве­де­нии в дей­ствие и пре­кра­ще­нии дей­ствия до­ку­мен­тов Меж­ду­на­род­ных стан­дар­тов фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и", за­ре­ги­стри­ро­ван­ным Ми­ни­стер­ством юс­ти­ции Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции 11 фев­ра­ля 2015 го­да N 35970 ("О­фи­ци­аль­ный ин­тер­нет-­пор­тал пра­во­вой ин­фор­ма­ци­и" (www.pravo.gov.ru/), 13 фев­ра­ля 2015 го­да).

оце­ноч­ных и услов­ных обя­за­тель­ств, про­ис­те­ка­ю­щих из до­го­во­ров в ста­дии ис­пол­не­ния, ес­ли толь­ко эти до­го­во­ры не яв­ля­ют­ся обре­ме­ни­тель­ны­ми;
оце­ноч­ных и услов­ных обя­за­тель­ств, на ко­то­рые рас­про­стра­ня­ют­ся иные Меж­ду­на­род­ные стан­дар­ты фи­нан­со­вой от­чет­но­сти, кро­ме МСФО (IAS) 37.
1.3. Насто­я­щее По­ло­же­ние уста­нав­ли­ва­ет раз­ли­чия меж­ду ре­зер­ва­ми - оце­ноч­ны­ми обя­за­тель­ства­ми, при­знан­ны­ми в ка­че­стве обя­за­тель­ства (при до­пу­ще­нии воз­мож­но­сти по­лу­че­ния на­деж­ной рас­чет­ной оцен­ки), и услов­ны­ми обя­за­тель­ства­ми, не при­знан­ны­ми в ка­че­стве обя­за­тель­ства.
Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства, при­знан­ные в ка­че­стве обя­за­тель­ства, пред­став­ля­ют со­бой су­ще­ству­ю­щие обя­за­тель­ства, воз­ни­ка­ю­щие из про­шлых со­бы­тий, для уре­гу­ли­ро­ва­ния ко­то­рых пред­став­ля­ет­ся ве­ро­ят­ным вы­бы­тие ре­сур­сов, со­дер­жа­щих эко­но­ми­че­ские вы­го­ды.
Ус­лов­ные обя­за­тель­ства, не при­знан­ные в ка­че­стве обя­за­тель­ств, пред­став­ля­ют со­бой:
воз­мож­ные обя­за­тель­ства, по­сколь­ку на­ли­чие у не­кре­дит­ной фи­нан­со­вой ор­га­ни­за­ции су­ще­ству­ю­ще­го обя­за­тель­ства, ко­то­рое мо­жет при­ве­сти к вы­бы­тию ре­сур­сов, со­дер­жа­щих эко­но­ми­че­ские вы­го­ды, еще тре­бу­ет под­твер­жде­ни­я; или
су­ще­ству­ю­щие обя­за­тель­ства, ко­то­рые не удо­вле­тво­ря­ют кри­те­ри­ям при­зна­ния, уста­нов­лен­ным на­сто­я­щим По­ло­же­ни­ем, ли­бо не пред­став­ля­ет­ся ве­ро­ят­ным, что для уре­гу­ли­ро­ва­ния обя­за­тель­ства по­тре­бу­ет­ся вы­бы­тие ре­сур­сов, со­дер­жа­щих эко­но­ми­че­ские вы­го­ды, ли­бо не­воз­мож­но при­ве­сти до­ста­точ­но на­деж­ную рас­чет­ную оцен­ку ве­ли­чи­ны обя­за­тель­ства.
1.4. Ус­лов­ные ак­ти­вы, опре­де­лен­ные в МСФО (IAS) 37, в бух­гал­тер­ском уче­те не от­ра­жа­ют­ся.

Гла­ва 2. По­ря­док бух­гал­тер­ско­го уче­та ре­зер­вов - оце­ноч­ных обя­за­тель­ств

2.1. В бух­гал­тер­ском уче­те не­кре­дит­ной фи­нан­со­вой ор­га­ни­за­ции ре­зерв - оце­ноч­ное обя­за­тель­ство при­зна­ет­ся при од­но­вре­мен­ном со­блю­де­нии сле­ду­ю­щих усло­вий:
у ор­га­ни­за­ции су­ще­ству­ет обя­за­тель­ство (ю­ри­ди­че­ское или кон­клю­дент­ное), воз­ник­шее в ре­зуль­та­те про­шло­го со­бы­тия (од­но­го или не­сколь­ких);
пред­став­ля­ет­ся ве­ро­ят­ным, что для уре­гу­ли­ро­ва­ния обя­за­тель­ства по­тре­бу­ет­ся вы­бы­тие ре­сур­сов, со­дер­жа­щих эко­но­ми­че­ские вы­го­ды­;
воз­мож­но при­ве­сти на­деж­ную рас­чет­ную оцен­ку ве­ли­чи­ны обя­за­тель­ства.
2.2. При опре­де­ле­нии на­ли­чия су­ще­ству­ю­ще­го обя­за­тель­ства про­шлое со­бы­тие со­зда­ет су­ще­ству­ю­щее обя­за­тель­ство, ес­ли ве­ро­ят­ность на­ли­чия су­ще­ству­ю­ще­го обя­за­тель­ства пре­вы­ша­ет ве­ро­ят­ность от­сут­ствия та­ко­го обя­за­тель­ства.
2.3. Сле­ду­ет учи­ты­вать, что при опре­де­ле­нии на­ли­чия про­шло­го со­бы­тия учи­ты­ва­ет­ся про­шлое со­бы­тие, при­во­дя­щее к воз­ник­но­ве­нию су­ще­ству­ю­ще­го обя­за­тель­ства, яв­ля­ю­ще­го­ся обя­зы­ва­ю­щим со­бы­ти­ем. Со­бы­тие яв­ля­ет­ся обя­зы­ва­ю­щим, в слу­чае ес­ли у не­кре­дит­ной фи­нан­со­вой ор­га­ни­за­ции от­сут­ству­ет ре­а­ли­стич­ная аль­тер­на­ти­ва уре­гу­ли­ро­ва­нию обя­за­тель­ства, со­здан­но­го дан­ным со­бы­ти­ем.
Ре­а­ли­стич­ная аль­тер­на­ти­ва уре­гу­ли­ро­ва­ния обя­за­тель­ства мо­жет от­сут­ство­вать толь­ко в слу­ча­ях:
ко­гда уре­гу­ли­ро­ва­ние обя­за­тель­ства мо­жет быть про­из­ве­де­но в при­ну­ди­тель­ном по­ряд­ке в со­от­вет­ствии с за­ко­но­да­тель­ством Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции или иным под­ле­жа­щим при­ме­не­нию пра­во­м;
ко­гда не­кре­дит­ная фи­нан­со­вая ор­га­ни­за­ция со­зда­ет у дру­гих сто­рон обос­но­ван­ные ожи­да­ния, что ис­пол­нит при­ня­тые на се­бя обя­зан­но­сти.
2.4. При опре­де­ле­нии ве­ро­ят­но­сти вы­бы­тия ре­сур­сов, со­дер­жа­щих эко­но­ми­че­ские вы­го­ды, для уре­гу­ли­ро­ва­ния обя­за­тель­ства сле­ду­ет учи­ты­вать, что вы­бы­тие ре­сур­сов счи­та­ет­ся ве­ро­ят­ным, ес­ли та­кое со­бы­тие ско­рее бу­дет иметь ме­сто, чем нет, то есть ве­ро­ят­ность то­го, что со­бы­тие про­изой­дет, вы­ше, чем ве­ро­ят­ность то­го, что оно не про­изой­дет. Ко­гда не пред­став­ля­ет­ся ве­ро­ят­ным, что су­ще­ству­ю­щее обя­за­тель­ство име­ет ме­сто, ор­га­ни­за­ция при­зна­ет вме­сто ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства услов­ное обя­за­тель­ство в по­ряд­ке, из­ло­жен­ном в ­гла­ве 3 на­сто­я­ще­го По­ло­же­ния, ес­ли толь­ко вы­бы­тие ре­сур­сов, со­дер­жа­щих эко­но­ми­че­ские вы­го­ды, не яв­ля­ет­ся ма­ло­ве­ро­ят­ным.
В слу­чае, ко­гда име­ет­ся ряд ана­ло­гич­ных обя­за­тель­ств, ве­ро­ят­ность то­го, что для уре­гу­ли­ро­ва­ния обя­за­тельств по­тре­бу­ет­ся вы­бы­тие ре­сур­сов, опре­де­ля­ет­ся по всей со­во­куп­но­сти та­ких обя­за­тель­ств.
2.5. В от­но­ше­нии на­деж­ной рас­чет­ной оцен­ки ве­ли­чи­ны обя­за­тель­ства сле­ду­ет учи­ты­вать, что при не­воз­мож­но­сти по­лу­чить на­деж­ную рас­чет­ную оцен­ку име­ет ме­сто обя­за­тель­ство, ко­то­рое не мо­жет быть при­зна­но. В от­но­ше­нии та­ко­го обя­за­тель­ства не­кре­дит­ная фи­нан­со­вая ор­га­ни­за­ция при­зна­ет услов­ное обя­за­тель­ство в по­ряд­ке, из­ло­жен­ном в ­гла­ве 3 на­сто­я­ще­го По­ло­же­ния.
2.6. При опре­де­ле­нии сум­мы ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства, пред­став­ля­ю­щей со­бой наи­луч­шую рас­чет­ную оцен­ку за­трат, не­об­хо­ди­мую для уре­гу­ли­ро­ва­ния су­ще­ству­ю­ще­го обя­за­тель­ства, не­кре­дит­ная фи­нан­со­вая ор­га­ни­за­ция учи­ты­ва­ет сле­ду­ю­щие осо­бен­но­сти:
опре­де­ля­ет са­мо­сто­я­тель­но ме­то­ды оцен­ки ожи­да­е­мых за­трат в за­ви­си­мо­сти от об­сто­я­тельств и при не­об­хо­ди­мо­сти утвер­жда­ет их в стан­дар­тах эко­но­ми­че­ско­го субъ­ек­та;
фор­ми­ро­ва­ние ги­по­тез раз­ви­тия не­опре­де­лен­но­сти и рас­чет­ная оцен­ка ожи­да­е­мых за­трат стро­ит­ся на ос­но­ва­нии про­фес­си­о­наль­но­го суж­де­ния, под­го­тов­лен­но­го с уче­том тре­бо­ва­ний МСФО (IAS) 37;
ес­ли при оцен­ке ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства за­дей­ство­ва­но боль­шое ко­ли­че­ство ги­по­тез, обя­за­тель­ство оце­ни­ва­ет­ся пу­тем взве­ши­ва­ния ре­зуль­та­тов всех воз­мож­ных ги­по­тез по сте­пе­ни ве­ро­ят­но­сти;
в слу­ча­ях, ко­гда вли­я­ние фак­то­ра вре­ме­ни на сто­и­мость де­нег су­ще­ствен­на, ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства дис­кон­ти­ру­ют­ся, ве­ли­чи­на ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства долж­на рав­нять­ся при­ве­ден­ной сто­и­мо­сти ожи­да­е­мых за­трат на уре­гу­ли­ро­ва­ние обя­за­тель­ства. Не­кре­дит­ная фи­нан­со­вая ор­га­ни­за­ция са­мо­сто­я­тель­но опре­де­ля­ет кри­те­рии су­ще­ствен­но­сти вли­я­ния фак­то­ра вре­ме­ни на сто­и­мость де­нег и при не­об­хо­ди­мо­сти утвер­жда­ет их в стан­дар­тах эко­но­ми­че­ско­го субъ­ек­та;
бу­ду­щие со­бы­тия, ко­то­рые мо­гут по­вли­ять на сум­му, не­об­хо­ди­мую для уре­гу­ли­ро­ва­ния обя­за­тель­ства, долж­ны учи­ты­вать­ся при опре­де­ле­нии ве­ли­чи­ны ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства, ес­ли су­ще­ству­ют до­ста­точ­но объ­ек­тив­ные сви­де­тель­ства то­го, что они про­изой­дут;
иные фак­то­ры, вли­я­ю­щие на ве­ли­чи­ну наи­луч­шей рас­чет­ной оцен­ки, в со­от­вет­ствии с МСФО (IAS) 37.
2.7. При оцен­ке вли­я­ния фак­то­ра вре­ме­ни на сто­и­мость де­нег и рас­че­те при­ве­ден­ной сто­и­мо­сти ожи­да­е­мых за­трат на уре­гу­ли­ро­ва­ние обя­за­тель­ства не­кре­дит­ная фи­нан­со­вая ор­га­ни­за­ция учи­ты­ва­ет сле­ду­ю­щие осо­бен­но­сти:
ес­ли срок с да­ты при­зна­ния ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства до ожи­да­е­мой (про­гно­зи­ру­е­мой) да­ты ис­поль­зо­ва­ния ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства мень­ше од­но­го го­да и ре­зуль­тат дис­кон­ти­ро­ва­ния не­су­ще­ствен­ный, то дис­кон­ти­ро­ва­ние мо­жет не при­ме­нять­ся;
став­ка дис­кон­ти­ро­ва­ния долж­на быть став­кой до уче­та на­ло­го­об­ло­же­ния и долж­на от­ра­жать те­ку­щее пред­став­ле­ние рын­ка о вре­мен­ной сто­и­мо­сти де­нег и рис­ки, ха­рак­тер­ные для дан­но­го обя­за­тель­ства;
став­ка дис­кон­ти­ро­ва­ния не долж­на учи­ты­вать рис­ки, на ко­то­рые уже бы­ла вне­се­на по­прав­ка в рас­чет­ную оцен­ку бу­ду­щих по­то­ков де­неж­ных сред­ств.
2.8. При пер­во­на­чаль­ном при­зна­нии ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства фор­ми­ру­ет­ся бух­гал­тер­ская за­пись:
Де­бет сче­та N 71802 "Рас­хо­ды, свя­зан­ные с обес­пе­че­ни­ем де­я­тель­но­сти" (в От­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах (да­лее - ОФР) по сим­во­лу 55501 "От­чис­ле­ния в ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: по про­чим ре­зер­вам - оце­ноч­ным обя­за­тель­ствам не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра", 55502 "От­чис­ле­ния в ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: на вы­пла­ту воз­на­граж­де­ний", 55503 "От­чис­ле­ния в ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: по на­ло­го­вым пре­тен­зи­я­м", 55504 "От­чис­ле­ния в ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: по су­деб­ным ис­ка­м")
Кре­дит сче­та N 61501 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра", N 61502 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по вы­пла­те воз­на­граж­де­ний", N 61503 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по на­ло­го­вым пре­тен­зи­я­м", N 61504 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по су­деб­ным ис­ка­м".
2.9. Ре­зерв - оце­ноч­ное обя­за­тель­ство дол­жен пе­ре­смат­ри­вать­ся еже­квар­таль­но не позд­нее по­след­не­го дня со­от­вет­ству­ю­ще­го квар­та­ла.
Ес­ли по ре­зуль­та­там пе­ре­смот­ра не­об­хо­ди­мо скор­рек­ти­ро­вать ра­нее при­знан­ный ре­зерв - оце­ноч­ное обя­за­тель­ство, то фор­ми­ру­ют­ся бух­гал­тер­ские за­пи­си:
в слу­чае уве­ли­че­ния ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства, в том чис­ле в свя­зи с при­ме­не­ни­ем дис­кон­ти­ро­ва­ния в со­от­вет­ствии с ­пунк­том 2.7 на­сто­я­ще­го По­ло­же­ния:
Де­бет сче­та N 71802 "Рас­хо­ды, свя­зан­ные с обес­пе­че­ни­ем де­я­тель­но­сти" (в ОФР по сим­во­лу 55501 "От­чис­ле­ния в ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: по про­чим ре­зер­вам - оце­ноч­ным обя­за­тель­ствам не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра", 55502 "От­чис­ле­ния в ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: на вы­пла­ту воз­на­граж­де­ний", 55503 "От­чис­ле­ния в ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: по на­ло­го­вым пре­тен­зи­я­м", 55504 "От­чис­ле­ния в ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: по су­деб­ным ис­ка­м", 55505 "Кор­рек­ти­ров­ка на раз­ни­цу меж­ду ре­зер­вом, рас­счи­тан­ным с при­ме­не­ни­ем став­ки дис­кон­ти­ро­ва­ния, на на­ча­ло и ко­нец от­чет­но­го пе­ри­о­да")
Кре­дит сче­та N 61501 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра", N 61502 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по вы­пла­те воз­на­граж­де­ний", N 61503 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по на­ло­го­вым пре­тен­зи­я­м", N 61504 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по су­деб­ным ис­ка­м";
в слу­чае вос­ста­нов­ле­ния (у­мень­ше­ния) ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства:
Де­бет сче­та N 61501 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра", N 61502 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по вы­пла­те воз­на­граж­де­ний", N 61503 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по на­ло­го­вым пре­тен­зи­я­м", N 61504 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по су­деб­ным ис­ка­м"
Кре­дит сче­та N 71801 "До­хо­ды, свя­зан­ные с опе­ра­ци­я­ми по обес­пе­че­нию де­я­тель­но­сти" (в ОФР по сим­во­лу 54301 "До­хо­ды от вос­ста­нов­ле­ния сумм ре­зер­вов - оце­ноч­ных обя­за­тельств не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: по про­чим ре­зер­вам - оце­ноч­ным обя­за­тель­ствам не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра", 54302 "До­хо­ды от вос­ста­нов­ле­ния сумм ре­зер­вов - оце­ноч­ных обя­за­тельств не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: на вы­пла­ту воз­на­граж­де­ний", 54303 "До­хо­ды от вос­ста­нов­ле­ния сумм ре­зер­вов - оце­ноч­ных обя­за­тельств не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: по на­ло­го­вым пре­тен­зи­я­м", 54304 "До­хо­ды от вос­ста­нов­ле­ния сумм ре­зер­вов - оце­ноч­ных обя­за­тельств не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра: по су­деб­ным ис­ка­м").
2.10. Ре­зерв - оце­ноч­ное обя­за­тель­ство ис­поль­зу­ет­ся на по­кры­тие за­трат, в от­но­ше­нии ко­то­рых этот ре­зерв из­на­чаль­но при­знан.
При ис­поль­зо­ва­нии ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства фор­ми­ру­ет­ся бух­гал­тер­ская за­пись:
Де­бет сче­та N 61501 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра", N 61502 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по вы­пла­те воз­на­граж­де­ний", N 61503 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по на­ло­го­вым пре­тен­зи­я­м", N 61504 "Ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства по су­деб­ным ис­ка­м"
Кре­дит со­от­вет­ству­ю­ще­го сче­та по уче­ту обя­за­тель­ств.
2.11. При при­зна­нии и оцен­ке ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства не­кре­дит­ная фи­нан­со­вая ор­га­ни­за­ция учи­ты­ва­ет сле­ду­ю­щие осо­бен­но­сти:
ре­зер­вы - оце­ноч­ные обя­за­тель­ства не при­зна­ют­ся при­ме­ни­тель­но к бу­ду­щим опе­ра­ци­он­ным убыт­кам, по­сколь­ку убыт­ки не от­ве­ча­ют опре­де­ле­нию обя­за­тель­ства;
ес­ли не­кре­дит­ная фи­нан­со­вая ор­га­ни­за­ция от­ве­ча­ет по обре­ме­ни­тель­но­му до­го­во­ру, то су­ще­ству­ю­щее обя­за­тель­ство по та­ко­му до­го­во­ру долж­но быть при­зна­но в ка­че­стве ре­зер­ва - оце­ноч­но­го обя­за­тель­ства и со­от­вет­ству­ю­щим об­ра­зом оце­не­но;
ре­зерв - оце­ноч­ное обя­за­тель­ство на ре­струк­ту­ри­за­цию дол­жен вклю­чать толь­ко пря­мые за­тра­ты, воз­ни­ка­ю­щие в свя­зи с ре­струк­ту­ри­за­ци­ей, то есть те из них, ко­то­рые од­но­вре­мен­но:
вы­зва­ны не­по­сред­ствен­но ре­струк­ту­ри­за­ци­ей­;
не свя­за­ны с про­дол­жа­ю­щей­ся де­я­тель­но­стью не­кре­дит­ной фи­нан­со­вой ор­га­ни­за­ции.

Гла­ва 3. По­ря­док бух­гал­тер­ско­го уче­та услов­ных обя­за­тель­ств

3.1. В бух­гал­тер­ском уче­те не­кре­дит­ной фи­нан­со­вой ор­га­ни­за­ции от­ра­жа­ют­ся толь­ко су­ще­ствен­ные услов­ные обя­за­тель­ства.
Кри­те­рии су­ще­ствен­но­сти сумм услов­ных обя­за­тельств опре­де­ля­ют­ся не­кре­дит­ной фи­нан­со­вой ор­га­ни­за­ци­ей са­мо­сто­я­тель­но и утвер­жда­ют­ся в учет­ной по­ли­ти­ке.
Не­кре­дит­ная фи­нан­со­вая ор­га­ни­за­ция оце­ни­ва­ет услов­ное обя­за­тель­ство в со­от­вет­ствии с тре­бо­ва­ни­я­ми МСФО (IAS) 37.
3.2. При пер­во­на­чаль­ном при­зна­нии услов­но­го обя­за­тель­ства фор­ми­ру­ет­ся бух­гал­тер­ская за­пись:
Де­бет сче­та N 99998 "С­чет для кор­ре­спон­ден­ции с пас­сив­ны­ми сче­та­ми при двой­ной за­пи­си"
Кре­дит сче­та N 91318 "Ус­лов­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра".
3.3. Ус­лов­ные обя­за­тель­ства долж­ны пе­ре­смат­ри­вать­ся еже­квар­таль­но не позд­нее по­след­не­го дня со­от­вет­ству­ю­ще­го квар­та­ла. Ес­ли по ре­зуль­та­там пе­ре­смот­ра не­об­хо­ди­ма кор­рек­ти­ров­ка ра­нее при­знан­ных услов­ных обя­за­тель­ств, фор­ми­ру­ют­ся бух­гал­тер­ские за­пи­си:
в слу­чае уве­ли­че­ния услов­ных обя­за­тель­ств:
Де­бет сче­та N 99998 "С­чет для кор­ре­спон­ден­ции с пас­сив­ны­ми сче­та­ми при двой­ной за­пи­си"
Кре­дит сче­та N 91318 "Ус­лов­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра";
в слу­чае умень­ше­ния услов­ных обя­за­тель­ств:
Де­бет сче­та N 91318 "Ус­лов­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра"
Кре­дит сче­та N 99998 "С­чет для кор­ре­спон­ден­ции с пас­сив­ны­ми сче­та­ми при двой­ной за­пи­си".
3.4. При пре­кра­ще­нии при­зна­ния услов­ных обя­за­тель­ств, в том чис­ле при не­об­хо­ди­мо­сти от­ра­зить ре­зерв - оце­ноч­ное обя­за­тель­ство в со­от­вет­ствии с ­гла­вой 2 на­сто­я­ще­го По­ло­же­ния, фор­ми­ру­ет­ся бух­гал­тер­ская за­пись:
Де­бет сче­та N 91318 "Ус­лов­ные обя­за­тель­ства не­кре­дит­но­го ха­рак­те­ра"
Кре­дит сче­та N 99998 "С­чет для кор­ре­спон­ден­ции с пас­сив­ны­ми сче­та­ми при двой­ной за­пи­си".

Гла­ва 4. За­клю­чи­тель­ные по­ло­же­ни­я

4.1. При при­ме­не­нии на­сто­я­ще­го По­ло­же­ния не­кре­дит­ные фи­нан­со­вые ор­га­ни­за­ции ру­ко­вод­ству­ют­ся Меж­ду­на­род­ны­ми стан­дар­та­ми фи­нан­со­вой от­чет­но­сти (да­лее - МСФО) и Разъ­яс­не­ни­я­ми МСФО, при­ни­ма­е­мы­ми Фон­дом МСФО, вве­ден­ны­ми в дей­ствие на тер­ри­то­рии Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции, а так­же ча­стью 12 ста­тьи 21 Фе­де­раль­но­го за­ко­на от 6 де­каб­ря 2011 го­да N 402-ФЗ "О бух­гал­тер­ском уче­те" (Со­бра­ние за­ко­но­да­тель­ства Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).
4.2. Насто­я­щее По­ло­же­ние под­ле­жит офи­ци­аль­но­му опуб­ли­ко­ва­нию в "Вест­ни­ке Бан­ка Рос­си­и" и всту­па­ет в си­лу с 1 ян­ва­ря 2017 го­да.
Насто­я­щее По­ло­же­ние при­ме­ня­ет­ся мик­ро­фи­нан­со­вы­ми ор­га­ни­за­ци­я­ми, кре­дит­ны­ми по­тре­би­тель­ски­ми ко­опе­ра­ти­ва­ми, жи­лищ­ны­ми на­ко­пи­тель­ны­ми ко­опе­ра­ти­ва­ми с 1 ян­ва­ря 2018 го­да, сель­ско­хо­зяй­ствен­ны­ми кре­дит­ны­ми по­тре­би­тель­ски­ми ко­опе­ра­ти­ва­ми, лом­бар­да­ми - с 1 ян­ва­ря 2019 го­да.

Пред­се­да­тель­
Цен­траль­но­го бан­ка
Рос­сий­ской Фе­де­ра­ци­и
Э.С.НАБИУЛЛИНА

[ Ювелирные Известия ]

Полезное

Полезное

 
-->